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企業(yè)所得稅調(diào)查報告翻譯案例·新譯通翻譯公司 |
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新譯通翻譯公司--企業(yè)所得稅調(diào)查報告翻譯資料片斷摘錄:
一、基本面分析
1．政策分析
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，外商投資企業(yè)的所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所的所得應納的所得稅，按應納稅所得額計算，分企業(yè)所得稅和地方所得稅，稅率合計為33％。
目前，世界500強在蘇州工業(yè)園區(qū)投資的外資企業(yè)已經(jīng)享受到的稅收政策優(yōu)惠有，如果是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營取得的收入可以減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅。如果經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。另外，如果生產(chǎn)性外商投資企業(yè)被認定為產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，當年出口企業(yè)產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上 (含70％)的，可以減半繳納企業(yè)所得稅，但所得稅率不得低于10％。外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織在中國境內(nèi)沒有設立機構而有來源于蘇州工業(yè)園區(qū)的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得，減按10％的稅率繳納預提所得稅。
2．行業(yè)分析
在被調(diào)查的46家企業(yè)中，共涉及11個行業(yè)，從圖一可以看出，其中電子行業(yè)14戶， 占總量的 30．43％，化工行業(yè)為12戶，占總體的26．09％，機械行業(yè)6戶，電器和醫(yī)藥行業(yè)各3戶，食品行業(yè)和服務業(yè)各2戶，軟件、房地產(chǎn)、建材和商業(yè)各1戶，分別占總量的13．04％、6，52％、4．35％和2．17％。因此，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)為42戶，占總體的91．30％，非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)4戶，占總體的8．70％。
二、稅免及經(jīng)濟狀況
1．稅收負擔情況分析
我們對這46戶企業(yè)1999年至2001年的財務數(shù)據(jù)進行了匯總和算術平均，三年中，這些企業(yè)彌補虧損后的所得稅應納稅負為6．62％，而實際稅負只有1．15％。
上文我們已經(jīng)提到，按照國家的稅收政策，企業(yè)所得稅的名義稅負為33％，而享受優(yōu)惠的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的所得稅稅率也達15％，之所以這些企業(yè)的所得稅稅收負擔如此之低，我們對其納稅和享受稅收優(yōu)惠政策的情況進行了匯總。
從表一（略）可以看出，這些企業(yè)只有6戶在1999年至2001年期間交納了外商投資企業(yè)所得稅，而40戶企業(yè)至2001年底仍未交納企業(yè)所得稅，比例為 86．96％。在已納企業(yè)所得稅企業(yè)中，有4戶享受了稅收優(yōu)惠政策，分別是“二免三減半”和“產(chǎn)品出口企業(yè)”優(yōu)惠；而在未納企業(yè)所得稅的企業(yè)中，經(jīng)營虧損的企業(yè)達31戶，占未納稅企業(yè)的77．5％，9戶企業(yè)正處于二免三減半的免稅期，因此其應納稅負和實際稅負也存在著差異。
我們在分析了這些企業(yè)的情況后，發(fā)現(xiàn)實際稅負與名義稅負產(chǎn)生差異的原因首先是由于這些企業(yè)虧損嚴重和享受稅收優(yōu)惠政策。
2．經(jīng)營情況分析
從表二（略）可以看出，到2001年底為止，這46戶企業(yè)中有32戶企業(yè)開業(yè)時間在3年以上，占總體的 69．57％，2000年開業(yè)的企業(yè)有5戶，另有9戶企業(yè)在2001年開業(yè)。其中，在1999年至2001年間，32戶企業(yè)中有13戶企業(yè)連續(xù)3年虧損，只有6戶企業(yè)為 3年盈利，2000年開業(yè)的企業(yè)中只有1戶企業(yè)兩年均盈利，而2戶企業(yè)連續(xù)虧損，2001年開業(yè)的9戶企業(yè)全部虧損，虧損面100％。
由于企業(yè)的利潤情況不容樂觀，經(jīng)營虧損比較嚴重，于是我們開始關注企業(yè)的毛利水平，也就是在支付各種費用之前的經(jīng)營情況，發(fā)現(xiàn)了一個比較有趣的現(xiàn)象。從圖二可以看出，這些企業(yè)的平均毛利率為14．50％，出口產(chǎn)品的平均毛利率為12．31％，內(nèi)銷產(chǎn)品的平均毛利率為17．07％，而在出口產(chǎn)品中，出口關聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品平均毛利率為13．99％，相對于出口非關聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品毛利率9．67％為高，在內(nèi)銷產(chǎn)品中，銷售給國內(nèi)關聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品平均毛利率為 34．88％，遠遠高于銷售給國內(nèi)非關聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品毛利率13．85％。也就是說，在毛利階段，內(nèi)銷的毛利要高于外銷的毛利，而關聯(lián)的毛利率要高于非關聯(lián)的毛利率，而且其相差的幅度非常大，這就帶來了一個疑問，這46戶企業(yè)是否存在關聯(lián)控制，以至毛利水平存在人為調(diào)整的因素呢?
3．關聯(lián)情況分析
通過調(diào)查企業(yè)的經(jīng)營模式和注冊資本情況，我們發(fā)現(xiàn)這些外資企業(yè)的外方資本比例非常高，最高為100％，最低的為46．4％，其中外方資本比例 100％的企業(yè)有39戶，占總體的84，78％，90％～ 100％的有3戶，60％～70％的企業(yè)有1戶，50％- 60％的企業(yè)有2戶，只有1戶企業(yè)的外方資本比例低于50％。(見圖三 略)
我們繼續(xù)分析這些企業(yè)的注冊資本到位率和增資情況，至2001年為止，共有38戶企業(yè)注冊資本已到位，其中有15家企業(yè)是按照外經(jīng)貿(mào)批文采用分期到位的方式，而有8戶企業(yè)注冊資本還未到位。注冊資本到位率82．61％。關于增資，共有14戶企業(yè)自開業(yè)后有過增資行為，見表三（略），其中有6戶企業(yè)是獲利后增加注冊資本，首次獲利后1年內(nèi)增加了注冊資本的有4戶，而2戶企業(yè)是在首次獲利后1年以上增加注冊資本，它們均是在減半期結束后再行增加注冊資本的；盡管企業(yè)經(jīng)營情況不容樂觀，但還是有 8戶企業(yè)表現(xiàn)出濃厚的經(jīng)營興趣，雖未獲利，還是增加了注冊資本，這些企業(yè)中，開業(yè)后5年以上再增資的有3戶，3-5年再增資的有2戶，而開業(yè)未滿三年即增資的有3戶。那么盡管獲利不多，企業(yè)仍愿意增加注冊資本的動機是什么?
我們分析了這些企業(yè)中生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的經(jīng)營模式，發(fā)現(xiàn)較普遍的存在關聯(lián)控制的現(xiàn)象，在這 46戶企業(yè)中，共有42戶生產(chǎn)性企業(yè)，其中存在關聯(lián)控制的有39戶，分別表現(xiàn)在對原材料供應、產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品定價、銷售企劃的控制和知識產(chǎn)權占有等較廣泛的領域。在這些企業(yè)的銷售中，關聯(lián)方銷售的比重達40％，且企業(yè)銷售以外銷為主，出口銷售占整個銷售額的53．3％，在出口銷售中，關聯(lián)方銷售的比重高達60．69％。從原材料的供應來看，這些企業(yè)投入的材料中，進口材料的比重達 80．62％，其中從關聯(lián)方采購的材料占45．15％。
我們進一步分析了這些在園區(qū)內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)行為，發(fā)現(xiàn)11戶企業(yè)只負責生產(chǎn)，其他方面均由關聯(lián)方控制，只有17戶企業(yè)可以自主進行產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品定價和銷售企劃，而能參與到產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品定價、銷售企劃領域的企業(yè)只有5戶，占所有生產(chǎn)性企業(yè)的兒9％。而其關聯(lián)方企業(yè)則主要通過控制原材料供應和掌握知識產(chǎn)權來加強對這些企業(yè)的管理。
4，知識產(chǎn)權分析
知識產(chǎn)權的種類很多，而與制造性企業(yè)的產(chǎn)品密切相關的主要有商標權和專有技術所有權。我們調(diào)查了生產(chǎn)性企業(yè)擁有商標權和專有技術所有權的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)在這42戶生產(chǎn)性企業(yè)中，其產(chǎn)品擁有知識產(chǎn)權的為37戶，但由本企業(yè)自主控制知識產(chǎn)權的只有2戶，31戶企業(yè)的知識產(chǎn)權由其關聯(lián)企業(yè)控制，還有4戶企業(yè)為園區(qū)企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)共同擁有知識產(chǎn)權，與此相對應，我們園區(qū)內(nèi)的企業(yè)能參與研發(fā)的也不多，只有10戶。這就帶來一個值得思考的問題，在今后很長的時期內(nèi)，這些企業(yè)的核心生產(chǎn)技術和產(chǎn)品將由其關聯(lián)企業(yè)牢牢控制，而相應帶來的就是通過特許權使用費和其他相關費用對其盈利的分攤。
這些企業(yè)在1999年至2001年三年時間內(nèi)，共向境外支付費用107155萬元，其中向境外關聯(lián)方支付的費用34407萬元，這里管理費用類向境外支付的費用中，有71．99％為向境外關聯(lián)方支付，而與商標權和專有技術使用費有關的費用占74．25％，專有技術使用費占與知識產(chǎn)權相關費用的58．14％。于是我們分析了開具售付匯憑證行為的稅收負擔，所有開具完稅憑證的平均稅負是3．63％，其中管理費用類的平均稅收負擔為8，57％，利息費用類的平均稅收負擔為1．24％。按照規(guī)定，園區(qū)企業(yè)預提所得稅的名義稅負是10％，因此，在這些費用中有很大一部分是免稅項目，享受了政策的優(yōu)惠。
三、結論及建議
通過調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)，世界500強在蘇州工業(yè)園區(qū)投資的企業(yè)的所得稅稅收負擔是比較低的，其企業(yè)所得稅實際稅收負擔只有1．15％，預提所得稅的稅收負擔為3，63％，均遠遠低于名義稅負。通過分析企業(yè)的經(jīng)營情況和享受稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)的經(jīng)營性虧損比較嚴重，而略有盈利的企業(yè)也由于正處在“二免三減半”的優(yōu)惠期，造成了第一層面上的企業(yè)所得稅實際稅收負擔偏低。我們進一步分析了企業(yè)的資本情況，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)的外方資本比例很高，盡管大部分企業(yè)還處于虧損，但經(jīng)營規(guī)模還是比較大，部分企業(yè)在虧損的同時仍增加了注冊資本，這使我們不得不開始關注企業(yè)的經(jīng)營模式，發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)關聯(lián)交易比較明顯，而境外關聯(lián)企業(yè)可以通過控制原材料的供應、產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品的定價甚至銷售企劃來均衡企業(yè)的毛利，再通過對知識產(chǎn)權的控制影響費用類科目的金額，較明顯的表現(xiàn)為，一方面在企業(yè)的銷售行為中，出售給關聯(lián)方的要占 40％，而出口銷售部分關聯(lián)方交易的比重更高達 60．69％，在企業(yè)生產(chǎn)性原材料的投人中，進口材料要占80．62％，而其中從關聯(lián)方采購的要占 45．15％，另一方面，這些企業(yè)向境外支付的費用很高，而其中較大比例是支付給境外的關聯(lián)方，在這些費用中，特許權使用費當之無愧的排在第一位，由于本地企業(yè)對研發(fā)的參與較少，因此在一定意義上此類企業(yè)只是世界500強在蘇州工業(yè)園區(qū)的加工廠，這使得今后在很長的時間內(nèi)，這些企業(yè)的利潤將由境外關聯(lián)企業(yè)控制。
針對這些情況，我們認為，在知識經(jīng)濟時代，單純依賴資源消耗發(fā)展經(jīng)濟的傳統(tǒng)模式已經(jīng)落伍，遵循客觀事物發(fā)展的規(guī)律，現(xiàn)代資訊和高新技術已經(jīng)取代原始資源成為經(jīng)濟發(fā)展的動力。我們一方面在肯定這些國際知名企業(yè)對我們園區(qū)招商引資、擴大知名度的貢獻之余，也不能忽視對他們的稅源管理，畢竟我們需要發(fā)展的是自主知識產(chǎn)權的規(guī)模性經(jīng)濟，園區(qū)的經(jīng)濟需要的是可持續(xù)發(fā)展，順應新時期稅收工作的要求，從稅收的角度，我們建議：
1．強化反避稅管理，加大預約轉(zhuǎn)讓定價的實施力度。盡可能的通過預約轉(zhuǎn)讓定價來減少由于關聯(lián)交易被轉(zhuǎn)移的利潤，以縮短規(guī)范企業(yè)經(jīng)營所需的過渡期間。
2．嚴格掌握和控制售付匯憑證的開具。積極研究新的舉措和對策，針對境外關聯(lián)公司通過向境內(nèi)企業(yè)收取費用轉(zhuǎn)移利潤的方式，在平時開具售付匯憑證時，加大對原始憑據(jù)和證明文件檢查的力度，嚴格執(zhí)法，避免在基礎環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞。
3．加強審核評稅的實施力度，爭取將事后控制變更為事前和事中控制。轉(zhuǎn)變原有運行模式，突破時間的界限，加強對企業(yè)經(jīng)營情況和納稅情況的實時監(jiān)控，力求使審核評稅成為日常性工作，從而強化對納稅戶的管理。
4．將涉外企業(yè)所得稅匯算清繳和專項檢查結合在一起，強化稅源管理。通過匯算清繳環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務中的涉稅疑問，結合專項檢查規(guī)范企業(yè)的財務處理，穩(wěn)步提高涉外企業(yè)所得稅的征管水平。
5．建立相關的企業(yè)數(shù)據(jù)信息庫，保證資源共享。涉外企業(yè)所得稅企業(yè)管理和反避稅工作是一項長期艱巨的任務，伴隨稅收工作信息化、法制化、規(guī)范化建設的開展，通過先進的技術手段來加強對稅源的管理，在企業(yè)開業(yè)之初，即建立相應的數(shù)據(jù)庫跟蹤管理，以突破日常管理的局限性。
6．適應國家相關稅收政策的調(diào)整，突破原有管理理念，積極探索新的管理模式。2002年涉外企業(yè)所得稅改為中央地方共享稅，伴隨財政級次的轉(zhuǎn)變，國家對涉外企業(yè)所得稅的管理力度必將加強，相關的配套政策和措施也會逐步出臺。針對這些形勢，我們在原有的重點管理基礎上，繼續(xù)探索新的合理有效的管理模式，增強其可操作性，適應本地實際，以配合國家相關政策的調(diào)整。
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